Stawka 0% podatku VAT dla usług transportu międzynarodowego

Katalog świadczeń zawarty w art. 83 ust. 3 ustawy o VAT jest zamknięty, co oznacza, że preferencyjnej stawce mogą podlegać wyłącznie usługi określone w tym przepisie.

A zatem, zgodnie z ustawą o VAT do usług transportu międzynarodowego zalicza się:

1. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
   1. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
   2. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
   3. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
   4. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;
2. przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego:
   1. z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
   2. z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
   3. z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt).

Zobacz też: VAT- stawka 0% dla usługi dopełnienia formalności celnych związanych z eksportem towarów

Za usługę transportu międzynarodowego podlegającą opodatkowaniu stawką 0% należy uznać również usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z wyżej określonymi świadczeniami (pkt 1-2). Natomiast, zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w ust. 4 art. 83 ustawy o VAT, usługą transportu międzynarodowego nie jest przewóz osób lub towarów w przypadku gdy miejsce wyjazdu (nadania) i miejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych osób lub towarów znajduje się w Polsce, a przewóz poza terytorium kraju ma wyłącznie charakter tranzytu.

Aby jednak móc zastosować stawkę 0% dla wskazanych wyżej świadczeń, należy spełnić obowiązki dokumentacyjne. Podatnik musi więc być w posiadaniu stosownych dokumentów, potwierdzających  okoliczność spełnienia danego świadczenia, a także charakter tej usługi. Zgodnie zaś z art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, dowodem świadczenia usług transportu międzynarodowego są w przypadku:

1. dostawy towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło prze-kroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora);
2. towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
3. towarów przez eksportera – dowód wywozu towarów;
4. osób – międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wy-stawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Zobacz też: Opłata przystankowa a podatek VAT (jest czy go nie ma?)

Warto przy tym jednak pamiętać, iż z uwagi na szczególny sposób ustalania miejsca świadczenia dla usług transportowych określony w art. 28f i 28h ustawy o VAT, stawkę 0% można zastosować wyłącznie do usług transportu międzynarodowego podlegających opodatkowaniu polskim podatkiem VAT. W przypadku zaś, gdy miejscem świadczenia dla danego odcinka transportu towarów lub pasażerów jest terytorium innego państwa, zasady opodatkowania tej części świadczenia usługi transportu międzynarodowego są uzależnione od przepisów podatkowych tego państwa.

Tekst: Ewelina Kalita, Młodszy konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.