Dokumenty uprawniające do 0% stawki VAT dla WDT

Zastosowanie takiego opodatkowania uzależnione jest od spełnienia szeregu warunków, w tym udokumentowania, że towary zostały wywiezione z kraju i dostarczone do nabywcy w innym państwie członkowskim. Poniżej wskazujemy jakie dokumenty uprawniają podatnika do zastosowania dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów 0% stawki podatku.

W świetle przepisów ustawy o podatku VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) podlega opodatkowaniu według 0% stawki podatku, pod warunkiem że:
1. podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;
2. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
3. podatnik składający deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Chcesz wiedzieć więcej? Zapisz się na nasz newsletter

Dowodami, o których mowa powyżej są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
• dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towaru z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
• specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

W przypadku gdy powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, właściwymi dowodami mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła WDT, w szczególności:
1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2. dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
4. dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Jak wynika z przytoczonych wyżej regulacji, prawo podatnika do zastosowania przy WDT preferencyjnej stawki podatku w wysokości 0%, uzależnione jest w szczególności od posiadania dokumentów potwierdzających, że doszło do wywozu towaru z terytorium kraju i dostarczenia go na terytorium państwa członkowskiego inne niż Polska. Udowodnienie przez podatnika, że towary będące przedmiotem dostawy rzeczywiście opuściły terytorium kraju stanowi warunek korzystnego dla podatnika opodatkowania dostawy według 0% stawki podatku.

Podkreślić należy, że dla zastosowania stawki 0% dla WDT wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre ze wspomnianych wyżej dowodów, przy czym katalog dowodów potwierdzających dokonanie WDT nie jest zamknięty. Niemniej jednak dla zastosowania 0% stawki podatku podatnik musi posiadać w swojej dokumentacji takie dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Zaznaczyć należy, iż przepisy ustawy o VAT nie stanowią o formie dokumentów. Zasadniczo dopuszczalna jest zatem każda forma dokumentu, o ile uprawdopodobnia ona wywóz towarów z terytorium kraju i ich dostarczenie na terytorium innego państwa członkowskiego. Dla zastosowania stawki 0% dla WDT nie jest konieczne posiadanie danego dokumentu w formie papierowej, rolę dowodową może pełnić również dokument w wersji elektronicznej bądź też dokument przesłany za pomocą faksu.

Tekst: Ewelina Błądek Konsultant Podatkowy, ECDDP Sp. z o. o.