Zmiana sposobu wykorzystywania pojazdu a obowiązek korekty odliczonego podaktu VAT przy jego nabyciu

Korekta odliczonego podatku VAT w związku ze zmianą przeznaczenia pojazdu

10 kwietnia 2014 r. jako osoba fizyczna kupiłem samochód osobowy za 75 000 zł netto + 17 250 zł VAT. Samochód ten wykorzystuję wyłącznie do celów działalności gospodarczej i w związku z tym odliczyłem całą kwotę podatku (złożyłem również informację VAT-26 oraz prowadzę ewidencję prze­biegu pojazdu). W lipcu 2014 r. i sierpniu 2014 r. chcę tymczasowo zmienić wykorzystywanie sa­mochodu na użytek „mieszany", a we wrześniu powrócić do wykorzystywania wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Czy w tej sytuacji będę obowiązany do korekty podatku odliczonego przy nabyciu samochodu?

W przedstawionej sytuacji będzie Pan obowiązany do dokonania korekty podatku odliczonego przy nabyciu samochodu w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2014 r. oraz uprawniony do dokonania takiej ko­rekty w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2014 r.

Zobacz też: Odliczanie podatku VAT od quadów: czy jest to możliwe?

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. został dodany art. 90b ustawy o VAT, w którym jest określony system korekt odliczeń VAT naliczonego. Nawiązuje on do przepisów o wykorzystywaniu pojazdów samochodowych wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika. Korekty, o których mowa, mają zastosowanie w przy­padku zmian sposobu wykorzystywania pojazdu - jeżeli nastąpił on w tzw. okresie korekty. Okres ten trwa:

• 60 miesięcy (a więc 5 lat), licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy, z wyjątkiem pojazdów o wartości początkowej nieprzekra- czającej 15 000 zł,
• 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do uży­wania te pojazdy - w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczają- cej 15 000 zł

- art. 90b ust. 6 ustawy o VAT.

Przepisy art. 90b ustawy o VAT przewidują dwa rodzaje korekt - korektę zmniejszającą (obowiązkową) oraz korektę zwiększającą kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego (fakultatywną).

Korekty związane ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego Przyczyna korekty Rodzaj korekty pojazd samochodowy wykorzystywany dotych­czas wyłącznie do działalności gospodarczej za­czyna być wykorzystywany do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza podatnik jest obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samo­chodowego pojazd samochodowy wykorzystywany dotych­czas do celów działalności gospodarczej i do ce­lów innych niż działalność gospodarcza zaczyna być wykorzystywany wyłącznie do działalności go­spodarczej podatnik jest uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samo­chodowego

Na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wyko­rzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej dzia­łalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania (a zatem korekta jest dokonywana również za okres zmiany sposobu wykorzystywania). Korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korek­ty (art. 90b ust. 4 ustawy o VAT).

Będzie Pan zatem:

• obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2014 r. (zakładając, że w lipcu nastąpi zmiana sposobu wykorzystywania samochodu na użytek „mieszany"),
• uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2014 r. (zakładając, że we wrześniu nastąpi ponowna zmiana wykorzystywania samo­chodu na wyłącznie do celów działalności gospodarczej).

W celu obliczenia kwoty pierwszej korekty powinien Pan przemnożyć połowę kwoty podatku z faktury dokumentującej nabycie samochodu (czyli 8625 zł) przez ułamek odpowiadający liczbie pozostałych mie­sięcy okresu korekty, a więc 57/60 (lipiec jest 57. miesiącem, licząc od końca okresu korekty). Kwota korekty wyniesie zatem 8194 zł (8625 zł * 57/60 = 8193,75, po zaokrągleniu 8194 zł). Kwotę tę ze znakiem minus bę­dzie Pan obowiązany wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7 za lipiec 2014 r., jak również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów sierpnia 2014 r. (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) updof).

Podobnie w celu obliczenia kwoty drugiej korekty powinien Pan przemnożyć kwotę podatku z faktury dokumentującej nabycie samochodu przez ułamek odpowiadający liczbie pozostałych miesięcy okresu korekty, a więc 55/60 (wrzesień jest 55. miesiącem, licząc od końca okresu korekty). Kwota korekty wy­niesie zatem 7906 zł (8625 zł * 55/60 = 7906,25 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 7906 zł). Kwotę tę będzie Pan mógł wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7 za wrzesień 2014 r., czemu powinno towarzyszyć zwiększenie o tę kwotę przychodów października 2014 r. (ze względu na brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 7f updof).

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312
• art. 14 ust. 2 pkt 7f oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 915