Jak korygować VAT odliczony od części kupionych jako towar handlowy, ale przeznaczonych do samochodu firmowego?

Korekta podatku odliczonego przy nabyciu części samochodowych jest w takim przypadku konieczna. Ko­rekty takiej należy dokonywać na bieżąco.

W opisanym w pytaniu przypadku nabył Pan część samochodową jako towar handlowy. W związku z na­byciem tego towaru przysługiwało Panu prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z faktury do­kumentującej zakup. Faktycznie jednak zakupiona część samochodowa zostanie przeznaczona do zamonto­wania w samochodzie nieuprawniającym do pełnych odliczeń. Skutkiem tego jest zmniejszenie do 50% kwoty podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup tej części, a w konsekwencji konieczność dokonania korekty podatku odliczonego z tej faktury. Oznacza to, że w takich przypadkach należy korygować podatek odliczony przy nabyciu części samochodowych stanowiących towary handlowe.

Zobacz też: Czy można odliczyć 100% VAT od zakupu nawigacji GPS i CB radia?

Korekty tej powinien Pan dokonać w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym część samochodowa została przeznaczona do wykorzystania w samochodzie służbowym. Wynika to z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, który stanowi, że korekty podatku odliczonego związanej ze zmianą przeznaczenia towarów han­dlowych, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Przywołany przepis odnosi się, co prawda, do zmiany prawa do odliczenia, podczas gdy w omawianym przypadku występuje zmiana kwoty podatku naliczonego. Przywołaną regulację należy jednak stosować odpo­wiednio również w przypadku zmiany kwoty podatku naliczonego.

W konsekwencji korekty (zmniejszenia) podatku odliczonego należy dokonać w bieżącej deklaracji VAT, tj. w deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D, za okres rozliczeniowy zmiany przeznaczenia części samochodowej. Za takim rozwiązaniem przemawia również brzmienie dodanego z dniem 1 kwietnia 2014 r. art. 90b ust. 4 ustawy o VAT. Przepis ten reguluje zasady korekty VAT odliczonego przy nabyciu samochodu i nakazuje dokonywać jej na bieżąco - w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia samochodu.

Zobacz też: Czy ograniczenie w odliczaniu VAT dotyczy wydatków za przejazd autostradą i za parkowanie?

Podatnik prowadzi sklep z częściami samochodowymi. W listopadzie 2014 r. kupił w celu odsprzedaży część samochodową za 2500 zł netto + 575 zł VAT. Z tytułu tego zakupu odliczył w ramach deklaracji VAT-7 za listo­pad 2014 r. 575 zł VAT. W lutym 2015 r. opisaną część samochodową podatnik przeznaczył do firmowego sa­mochodu osobowego, dla którego nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu (co oznacza, że kwotę podatku naliczonego stanowi tylko 50% kwot podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z tym samochodem). Podatnik jest w tej sytuacji obowiązany do skorygowania połowy podatku odliczonego z tytułu zakupu tej części. Korekty tej powinien dokonać poprzez uwzględnienie w deklaracji VAT-7 za luty 2015 r. ujemnych kwot 1250 zł (2500 zł * 50%) oraz 287,50 zł (575 zł * 50%) w poz. 41 i 42. Podane w deklaracji kwoty należy zaokrąglać do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.

PODSTAWA PRAWNA: art. 86a, art. 90b ust. 4 i art. 91 ust. 7d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211