Skutki sprzedaży samochodu osobowego nabytego przed 1 kwietnia 2014 r.

Odliczenie podatku nieodliczonego przy zakupie auta

Zastosowanie stawki 23% do sprzedaży było prawidłowe. Podatnik jest uprawniony do odliczenia czę­ści podatku nieodliczonego przy zakupie samochodu. Ma bowiem w tej sytuacji prawo do korekty zwięk­szającej odliczenie VAT naliczonego.

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. zostało zlikwidowane zwolnienie od podatku obejmujące dostawę samocho­dów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przy których nabyciu podatnik miał prawo do odli­czenia 50% lub 60% VAT naliczonego, nie więcej niż odpowiednio 5000 lub 6000 zł (zwolnienie to określał § 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień - Dz.U. z 2013 r. poz. 1722 z późn.zm.). Brak tego zwolnienia oznacza, że sprzedaż samochodu, o którym mowa w pytaniu, była opodatkowana stawką VAT w wysokości 23%. Zastosowanie tej stawki przez podatnika było zatem prawidłowe.

Zobacz też: Czy od 1 kwietnia 2014 r. można odliczać VAT naliczony od paliwa do samochodu osobowego

W zamian za likwidację zwolnienia ustawodawca umożliwił podatnikom dokonywanie korekt po­datku, jeżeli przy nabyciu samochodu podatnik odliczył 50 lub 60% VAT naliczonego, nie więcej niż odpowiednio 5000 lub 6000 zł (art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r. w zw. z art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy o VAT). Korekta ta może być dokonywana, jeżeli od miesiąca, w którym samo­chód nabyto, do miesiąca sprzedaży nie upłynęło:

• 60 miesięcy (w przypadku sprzedaży samochodów, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł) albo
• 12 miesięcy (w przypadku sprzedaży samochodów, których wartość początkowa nie przekra­cza 15 000 zł).

Sposób obliczenia kwoty korekty został przedstawiony w przykładzie. PRZYKŁAD

Podatnik wykonujący wyłącznie czynności opodatkowane kupił w czerwcu 2012 r. samochód osobowy za 72 000 zł netto + 16 560 zł VAT. Z tytułu nabycia tego samochodu odliczył 6000 zł. Samochód ten sprze­dał w maju 2014 r. (czyli w 37. miesiącu, licząc od końca okresu korekty). W tej sytuacji podatnik będzie uprawniony do zwiększenia kwoty podatku podlegającego odliczeniu o kwotę 6512 zł (16 560 zł - 6000 zł = 10 560 zł; 10 560 zł * 37/60 = 6512 zł).

Kwotę korekty podatnik ma prawo wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres roz­liczeniowy sprzedaży samochodu (w omawianej sytuacji w poz. 43 deklaracji VAT-7 za maj 2014 r. albo w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał 2014 r.). Powinno temu towarzyszyć wykazanie kwoty korekty jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (ze względu na brzmie­nie art. 14 ust. 2 pkt 7f updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 4g updop).

Należy dodać, że omawiana korekta (zwiększająca odliczenie VAT naliczonego) ma charakter fakulta­tywny. Zatem podatnik ma prawo dokonać korekty, a nie obowiązek jej dokonania.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312
• art. 11 ust. 2 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2014 r. poz. 312
• art. 14 ust. 2 pkt 7f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 915
• art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 851; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 915