Jak rozliczać w kosztach wydatki na eksploatację stanowiącego środek trwały samochodu osobowego, wykorzystywanego tylko do działalności gospodarczej, od którego VAT odliczany jest w 50%?

Jeżeli zdecydował się Pan odliczać tylko 50% VAT od samochodu wykorzystywanego wyłącznie w prowa­dzonej działalności gospodarczej, do kosztów może Pan zaliczać wydatki związane z jego eksploatacją w wy­sokości netto + 50% nieodliczonego VAT. W przypadku wydatków na paliwo poniesionych do 30 czerwca 2015 r. powinien Pan zaliczać je do kosztów w kwocie netto + cały VAT.

Zobacz też: Kiedy wspólność majątkowa wyklucza prawo do jednorazowej amortyzacji samochodu ciężarowego?

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z 28 maja 2014 r., stanowiącym od­powiedź na interpelację poselską nr 26203. Czytamy w nim, że:

(...) wejście w życie przepisów ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312) nie oznacza, że w zakresie podatku PIT oraz podatku CIT podatnicy ci [podatnicy odliczający 50% VAT od wydatków związanych- z pojazdami samochodowymi - przyp. red.] zobligowani są do automatycznego pomniejszenia kosztów uży­wania samochodu osobowego o 50%. A zatem, jeżeli wydatek związany z używaniem samochodu osobowe­go spełnia warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy PIT (odpowiednio art. 15 ust. 1 ustawy CIT), stanowi on koszt uzyskania przychodu wraz z podatkiem VAT w tej części, w jakiej podatnikowi nie przysługiwało odli­czenie zgodnie z odrębnymi przepisami, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a, ustawy PIT (odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a, ustawy CIT).

Również organy podatkowe w wydawanych przez siebie interpretacjach podatkowych prezentują takie samo stanowisko. Jako przykład można wskazać interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Kato­wicach z 21 lipca 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-429/14/ESZ, w której czytamy, że:

(...) jeżeli (...) samochód, o którym mowa we wniosku, nie jest wykorzystywany na cele prywatne, to Wnioskodawca może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospo­darczej wartość netto uiszczanych rat leasingowych oraz wskazane wydatki eksploatacyjne, o ile zostaną one prawidłowo udokumentowane. Do kosztów uzyskania przychodów można także zaliczać naliczo­ny podatek VAT od ww. wydatków eksploatacyjnych i rat leasingowych, którego nie może odliczyć od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (50% tego podatku).

Zobacz też: Od kiedy można amortyzować samochód zakupiony na raty?

Czynny podatnik VAT prowadzący wyłącznie działalność opodatkowaną posiada samochód osobowy zaliczo­ny do środków trwałych. Samochód ten jest używany wyłącznie do celów działalności prowadzonej przez po­datnika, lecz ze względu na uciążliwość obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu tego samochodu podat­nik zdecydował się odliczać od wydatków z nim związanych tylko 50% VAT. W lutym 2015 r. podatnik poniósł:

• wydatki na paliwo do tego samochodu w kwocie 1132 zł netto + 260,36 zł VAT,

• wydatek na naprawę samochodu w kwocie 800 zł netto + 184 zł VAT.

W tej sytuacji podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 1392,36 zł z tytułu poniesienia wydatków na paliwo oraz 892 zł [800 zł + (184 zł * 50%)] z tytułu poniesienia wydatku na naprawę samochodu.

PODSTAWA PRAWNA:  art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 251