Jak obliczyć kwotę korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu, gdy VAT odliczano według proporcji
REKLAMA
REKLAMA
Pytanie dotyczy zasad obliczania podstawy korekt VAT w trybie art. 90b i 91 przy sprzedaży samochodu osobowego z częściowym odliczeniem podatku. Oprę się na przykładzie:
REKLAMA
REKLAMA
- samochód zakupiony w kwietniu 2014 r.
- kwota VAT z faktury 10 000 zł
- proporcja sprzedaży opodatkowanej w 2014 r.: 80%
- odliczono VAT: 10 000 zł x 50% x 80% = 4000 zł (nastąpiło pomniejszenie o 1000 zł kwoty podatku odliczonego ze względu na współczynnik VAT).
System korekt wprowadzony od 1 kwietnia 2014 r. w ustawie o VAT (art. 90b ustawy o VAT) dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 r. Takiego przypadku dotyczy pytanie. Zgodnie z art. 90b ustawy o VAT podatnik może dokonać korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego, jeżeli są łącznie spełnione dwa warunki:
- sprzeda samochód w ciągu 60 miesięcy (czyli 5 lat), licząc od miesiąca, w którym go nabył,
- przy zakupie tego samochodu odliczył 50% VAT naliczonego (lub odliczył 50% VAT naliczonego z uwzględnieniem proporcji).
Ustawodawca wprowadził w tym przypadku możliwość, a nie obowiązek korekty. Od decyzji podatnika zależy więc, czy skorzysta z możliwości dokonania korekty zwiększającej odliczenie. Jeżeli podatnik skorzysta z możliwości dokonania korekty w trybie art. 90b ustawy o VAT, to - tak jak Pan słusznie zauważył w pytaniu
REKLAMA
- ma wówczas zastosowanie przepis art. 91 ustawy o VAT, również regulujący zasady korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu.
Sposób obliczenia kwot korekty z uwzględnieniem zasad wskazanych w ww. przepisach przedstawiamy w tabeli.
Tabela. Sposób obliczenia kwoty korekty
|
Lp. |
Wyszczególnienie |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Kwota podatku wynikająca z faktury w zł |
10 000 zł |
|
2 |
Kwota stanowiąca 50% podatku naliczonego z faktury w zł |
5000 zł |
|
3 = 1 x 80% |
Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej w zł |
10 000 zł x 80% = 8000 zł |
|
4 = 3 x 50% |
Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł |
8000 zł x 50% = 4000 zł |
|
5 = 3 - 4 |
Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu w zł |
8000 zł - 4000 zł = 4000 zł |
|
6 |
Liczba miesięcy okresu korekty wynikająca z art. 90b |
60 |
|
7 |
Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60-12) |
48 |
|
8 = (5/6) x 7 |
Wielkość korekty wynikająca z art. 90b w zł |
4000 zł/60 m-cy = 66,66 zł x 48 m-cy = = 3199,68 zł = 3200 zł |
|
1 |
2 |
3 |
|
9 |
Liczba lat okresu korekty wynikająca z art. 91 |
5 |
|
10 |
Liczba lat pozostałego okresu korekty |
4 |
|
11 = (1 - 3)/9 x 10 |
Wielkość korekty wynikająca z art. 91 ust. 4-6 |
(10 000 zł - 8000 zł) = 2000 zł/5 lat = = 400 zł x 4 lata = 1600 zł |
|
12 = 8 + 11 |
Łączna wielkość korekty w zł |
3200 zł + 1600 zł = 4800 zł |
Taki sposób wyliczenia kwoty korekty potwierdziło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 1 kwietnia 2014 r. pt. „Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi".
• art. 86a, art. 90b i art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211
REKLAMA
REKLAMA
