Jak obliczyć kwotę korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu, gdy VAT odliczano według proporcji

Pytanie dotyczy zasad obliczania podstawy korekt VAT w trybie art. 90b i 91 przy sprzedaży samocho­du osobowego z częściowym odliczeniem podatku. Oprę się na przykładzie:

• samochód zakupiony w kwietniu 2014 r.
• kwota VAT z faktury 10 000 zł
• proporcja sprzedaży opodatkowanej w 2014 r.: 80%
• odliczono VAT: 10 000 zł x 50% x 80% = 4000 zł (nastąpiło pomniejszenie o 1000 zł kwoty podatku odliczonego ze względu na współczynnik VAT).

W kwietniu 2015 r. planuję sprzedaż. Jak wyliczyć korektę, zarówno w trybie art. 90b, jak i 91 usta­wy o VAT?

System korekt wprowadzony od 1 kwietnia 2014 r. w ustawie o VAT (art. 90b ustawy o VAT) dotyczy pojaz­dów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 r. Takie­go przypadku dotyczy pytanie. Zgodnie z art. 90b ustawy o VAT podatnik może dokonać korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego, jeżeli są łącznie spełnione dwa warunki:

• sprzeda samochód w ciągu 60 miesięcy (czyli 5 lat), licząc od miesiąca, w którym go nabył,
• przy zakupie tego samochodu odliczył 50% VAT naliczonego (lub odliczył 50% VAT naliczonego z uwzględ­nieniem proporcji).

Ustawodawca wprowadził w tym przypadku możliwość, a nie obowiązek korekty. Od decyzji podatnika zależy więc, czy skorzysta z możliwości dokonania korekty zwiększającej odliczenie. Jeżeli podatnik skorzysta z możliwości dokonania korekty w trybie art. 90b ustawy o VAT, to - tak jak Pan słusznie zauważył w pytaniu

• ma wówczas zastosowanie przepis art. 91 ustawy o VAT, również regulujący zasady korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu.

Sposób obliczenia kwot korekty z uwzględnieniem zasad wskazanych w ww. przepisach przedstawiamy w tabeli.

Tabela. Sposób obliczenia kwoty korekty

Lp.	Wyszczególnienie
1	2	3
1	Kwota podatku wynikająca z faktury w zł	10 000 zł
2	Kwota stanowiąca 50% podatku naliczonego z faktury w zł	5000 zł
3 = 1 x 80%	Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samo­chód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej w zł	10 000 zł x 80% = 8000 zł
4 = 3 x 50%	Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczo­na w chwili nabycia w zł	8000 zł x 50% = 4000 zł
5 = 3 - 4	Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu w zł	8000 zł - 4000 zł = 4000 zł
6	Liczba miesięcy okresu korekty wynikająca z art. 90b	60
7	Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60-12)	48
8 = (5/6) x 7	Wielkość korekty wynikająca z art. 90b w zł	4000 zł/60 m-cy = 66,66 zł x 48 m-cy = = 3199,68 zł = 3200 zł

1	2	3
9	Liczba lat okresu korekty wynikająca z art. 91	5
10	Liczba lat pozostałego okresu korekty	4
11 = (1 - 3)/9 x 10	Wielkość korekty wynikająca z art. 91 ust. 4-6	(10 000 zł - 8000 zł) = 2000 zł/5 lat = = 400 zł x 4 lata = 1600 zł
12 = 8 + 11	Łączna wielkość korekty w zł	3200 zł + 1600 zł = 4800 zł

Taki sposób wyliczenia kwoty korekty potwierdziło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 1 kwiet­nia 2014 r. pt. „Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi".

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 86a, art. 90b i art. 91 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211