Przyznawanie współpracownikom dodatkowych narzędzi, a obowiązek podatkowy

W ramach zawieranych pomiędzy przedsiębiorcami umów o świadczenie różnego rodzaju usług współpracy (np. usług przedstawicielskich) obok realizacji wskazanego w umowie zakresu świadczeń zlecanych współpracownikowi, dopuszcza się również przekazanie  zleceniobiorcom narzędzi służących realizacji powierzonego zlecenia. W tym zakresie powierzane są zleceniobiorcom stanowiące składnik majątku zleceniodawcy różnego rodzaju narzędzia pracy w tym: samochody, laptopy, ipady, telefony. Wątpliwość może budzić czy zleceniobiorca będący przedsiębiorcą otrzymującym tego rodzaju świadczenie winien po swojej stronie rozpoznać przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Zobacz też: Zawieszenie działalności a kasa rejestrująca

Zarówno bowiem na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zleceniobiorca – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) jak i ustawy o podatku odchodowym od osób prawnych (zleceniobiorca – spółka kapitałowa lub spółka komandytowo akcyjna) wartość otrzymanych innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń rodzi obowiązek rozpoznania przychodu (odpowiednio art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PDOF oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP). Na tej podstawie rozpoznanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych zleceniobiorcy należy zatem rozważyć zawsze wtedy, gdy podatnik otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy, prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z nich.

Jeśli więc umowa współpracy łącząca strony będzie wskazywała, że zleceniodawca powierza narzędzia (samochód, laptop, telefon) w celu realizacji świadczeń (usług) objętych umową, za udostępnienie powyższego mienia zleceniodawca nie będzie pobierał wynagrodzenia, jednakże korzystanie przez zleceniobiorcę z narzędzi będzie wpływało na ostateczną cenę usługi objętej umową tj. wynagrodzenie zostanie skalkulowane w taki sposób, że uwzględni udostępnienie przez zleceniodawcę narzędzi, to w tym zakresie udostępnienie narzędzi nie będzie rodziło obowiązku rozpoznania przychodu z nieodpłatnych świadczeń.

Zobacz też: Serwis drobnicowy jako alternatywa dla usług kurierskich?

Inna prawno podatkowa kwalifikacja będzie dotyczyła sytuacji w której zleceniobiorca zawrze umowę współpracy, która jednakowo uwzględni wartość narzędzie w kalkulacji ceny usług jednak będzie on wykorzystywał narzędzia do celów prywatnych. W tym zakresie powstanie bowiem przychód z nieodpłatnych świadczeń – przychód obejmujący wykorzystywanie narzędzi do celów prywatnych, a nie do celów związanych z realizacją zakresu umowy współpracy. Prywatne wykorzystanie powierzonych przez zleceniodawcę narzędzi rodzi po stronie zleceniobiorcy przychód z nieodpłatnych świadczeń (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 19 września 2014 r., sygn. ITPB1/415-621/14/MP).

Tekst: Tomasz Musialski, Konsultant Podatkowy w Dziale Podatków Bezpośrednich ECDDP