Usługi transportu towarów świadczone na rzecz kontrahenta unijnego poza terytorium kraju - rozliczenie VAT

Podatek VAT ma charakter terytorialny, co oznacza, że opodatkowaniu polskim podatkiem VAT podlegają wyłącznie usługi świadczone na terytorium kraju, czyli takie, w odniesieniu do których miejsce świadczenia usług znajduje się w Polsce. Ustawa o VAT wskazuje w jaki sposób określić miejsce świadczenia usługi.

Zgodnie z regułą ogólną, jeżeli usługa wykonywana jest na rzecz innego przedsiębiorcy, wówczas miejscem świadczenia usługi jest miejsce, w którym nabywca usługi (usługobiorca) posiada siedzibę działalności gospodarczej. Przedstawiona zasada znajdzie zastosowanie w przypadku świadczenia usługi transportu towarów wykonywanej na rzecz kontrahenta z innego państwa unijnego, nawet jeżeli transport w całości będzie odbywał się poza terytorium kraju, na obszarze innych państw członkowskich.

Zobacz też: Firmy transportowe z Łotwy i Estonii zyskują na Euro

Przykład: Przedmiotem działalności "Trans-In" Sp. z o. o. jest świadczenie usług transportu towarów na obszarze Unii Europejskiej. Spóła nawiązała współpracę z kontrahentem, którego  siedziba działalności gospodarczej znajduje się w Niemczech. W ramach kontraktu Spółka ma wykonać na rzecz niemieckiej firmy usługę transportu towarów z Francji do Hiszpanii. Miejscem świadczenia przedmiotowej usługi będzie miejsce, w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej nabywcy usługi (usługobiorcy), czyli terytorium Niemiec.

Jak pokazuje powyższy przykład, miejscem świadczenia usługi transportu towarów przez polskiego podatnika VAT na rzecz kontrahenta z innego państwa członkowskiego, jest kraj, w którym znajduje się siedziba działalności gospodarczej tegoż kontrahenta. Oznacza to, że wskazana usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu polskim podatkiem VAT, z uwagi na fakt, że nie będzie ona wykonywana na terytorium kraju. Inaczej mówiąc, z tytułu świadczenia usługi transportu, polski podatnik nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT. Obowiązek rozliczenia podatku VAT  będzie ciążył na unijnym nabywcy usług (usługobiorcy). Taką sytuację określa się, z punktu widzenia świadczącego usługę jako eksport usług, który nie podlega opodatkowaniu.   

Świadczący usługę transportu towarów powinien jednakże pamiętać o spełnieniu szeregu obowiązków formalnych, do których należy po pierwsze powinność wystawienia faktury. Na fakturze tej nie wykazuje się stawki i kwoty podatku VAT. Powinna ona natomiast zawierać adnotację "odwrotne obciążenie". Co więcej, eksport usługi transportowej należy wykazać w deklaracji podatkowej, a także w informacji podsumowującej.  

Zobacz też: Dokumentowanie udzielenia bonusu w VAT od 1 stycznia 2014 r.

Przykład: "Transpol" Sp. z o. o. wykonała usługę transportu towarów z Niemiec do Holandii na rzecz firmy czeskiej. Z tego tytułu "Transpol" Sp. z o. o nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT. Spółka powinna jednakże wystawić fakturę z adnotacją odwrotne obciążenie (bez stawki i kwoty podatku), a także ująć transakcję w deklaracji podatkowej i informacji podsumowującej.                 

Tekst: Magdalena Kozłowska, Konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o. o.