Jak rozliczyć sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego

Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu operacyjnego

Z punktu widzenia VAT wykup samochodu z leasingu operacyjnego nie różni się od „zwykłego" naby­cia samochodu. A zatem kwotę podatku z faktury dokumentującej wykup z takiego leasingu samochodu osobowego stanowi, co do zasady, 50% kwoty podatku wynikającej z tej faktury (art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Dotyczy to również, co do zasady, wykupu z leasingu operacyjnego samochodu z zamiarem jego sprzedaży (chyba że w okresie między wykupem samochodu z leasingu a sprzedażą podatnik zapewni sposób wykorzystania pojazdu wykluczający jego użycie do celów nie­związanych z działalnością gospodarczą; wiąże się z tym, między innymi, obowiązek prowadzenia ewi­dencji przebiegu pojazdu).

Nawet jeżeli przy wykupie samochodu odliczą Państwo tylko 50% VAT naliczonego, będą Państwo mo­gli „odzyskać" prawo do odliczenia pozostałych 50% VAT naliczonego w związku ze sprzedażą samocho­du. Przepisy art. 90b ustawy o VAT przewidują w tym przypadku możliwość zwiększenia kwoty odliczenia VAT. Z przepisów tych wynika, że:

1. w przypadku gdy w okresie korekty (okres ten trwa 12 lub 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy; w przypad­ku samochodów wykupywanych z leasingu okres korekty trwa najczęściej 12 miesięcy, gdyż wartość początkowa takich samochodów rzadko przekracza 15 000 zł) nastąpi sprzedaż pojazdu samocho­dowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty (art. 90b ust. 2 ustawy o VAT),
2. na potrzeby korekty uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działal­ności gospodarczej począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła sprzedaż; korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, w kwocie proporcjonalnej do pozo­stałego okresu korekty (art. 90b ust. 4 ustawy o VAT).

Zobacz też: Czy można w całości odliczać VAT od leasingu samochodu, który jest wynajmowany innej firmie

Zestawienie powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że jeżeli sprzedaż pojazdu samochodowe­go (np. samochodu osobowego) nastąpi w tym samym miesiącu, w którym podatnik wykupił samochód z leasingu - podatnik będzie mógł odliczyć w drodze korekty całą drugą połowę kwoty podatku naliczo­nego wynikającą z faktury wykupu.

PRZYKŁAD

Na początku czerwca 2014 r. podatnik składający miesięczne deklaracje VAT-7 wykupił samochód osobo­wy z leasingu za kwotę 1400 zł netto + 322 zł VAT. Samochód ten sprzedał 20 czerwca 2014 r. za 24 000 zł netto + 5520 zł VAT. W tej sytuacji podatnik będzie (bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz spełnienia pozostałych warunków dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących samochodów osobowych) uprawniony:

1. do odliczenia 161 zł (50% z 322 zł) - kwotę odliczenia wykaże w poz. 42 deklaracji VAT-7 za czer­wiec 2014 r. (czemu powinno towarzyszyć wykazanie kwoty 1400 zł w poz. 41 deklaracji),
2. do odliczenia pozostałej kwoty podatku 161 zł (50% z 322 zł) w drodze korekty - kwotę korekty wykaże w poz. 44 deklaracji VAT-7 za czerwiec 2014 r.

Podobna korekta będzie możliwa również w przypadku późniejszej sprzedaży samochodu, jeśli sprzedaż nastąpi przed zakończeniem okresu korekty. W takich przypadkach kwota korekty będzie jednak mniejsza.

PRZYKŁAD

Wróćmy do poprzedniego przykładu i załóżmy, że podatnik sprzeda samochód na początku sierp­nia 2014 r., czyli w 10. miesiącu, licząc od końca okresu korekty. W tej sytuacji podatnik będzie uprawniony:

1. do odliczenia 161 zł - kwotę odliczenia podatnik wykaże w poz. 42 deklaracji VAT-7 za czerwiec 2014 r. (czemu powinno towarzyszyć wykazanie kwoty 1400 zł w poz. 41 deklaracji),
2. do odliczenia - w drodze korekty - kwoty 134 zł (161 zł * 10/12 = 134,17 zł, czyli po zaokrągleniu do pełnych złotych 134 zł) - tak obliczoną kwotę korekty podatnik wykaże w poz. 44 deklaracji VAT-7 za sierpień 2014 r.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 86a i 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312