REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wydatki na ulepszenie niskocennych środków trwałych

Wydatki na ulepszenie niskocennych środków trwałych.
Wydatki na ulepszenie niskocennych środków trwałych.

REKLAMA

REKLAMA

Podatnik posiada składniki majątku spełniające definicję środka trwałego zawartą w art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwanej ustawą o PDOP), nabyte w latach poprzednich (2010-2015), których cena nabycia nie przekraczała 3 500 zł. Wydatek poniesiony na zakup tych składników majątku podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w momencie oddania ich do używania na mocy art. 16d ustawy o PDOP. W roku 2015, aby zapewnić pełną sprawność nabytych urządzeń, podatnik poniósł potrzebne nakłady na ich ulepszenie o wysokości znacznie przekraczającej 3 500 zł.

Wydatki na ulepszenie niskocennych środków trwałych

Podatnik posiada składniki majątku spełniające definicję środka trwałego zawartą w art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwanej ustawą o PDOP), nabyte w latach poprzednich (2010-2015), których cena nabycia nie przekraczała 3 500 zł. Wydatek poniesiony na zakup tych składników majątku podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w momencie oddania ich do używania na mocy art. 16d ustawy o PDOP. W roku 2015, aby zapewnić pełną sprawność nabytych urządzeń, podatnik poniósł potrzebne nakłady na ich ulepszenie o wysokości znacznie przekraczającej 3 500 zł.  

REKLAMA

W związku z powyższym podatnik zapytuje w jaki sposób zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione nakłady na ulepszenie, które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.

Zobacz też: Spedycja – rozliczenie importu usług w VAT

Pojęcie środków trwałych

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 16a ustawy o PDOP, środkami trwałymi w rozumieniu ustawy są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

  • budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
  • maszyny, urządzenia i środki transportu,
  • inne przedmioty,

o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17 a pkt 1 ustawy o PDOP.

Dalszy ciąg materiału pod wideo

Zobacz też: Firmy przewozowe zapłacą daninę za sklepy internetowe?

Zatem aby dany składnik majątku mógł zostać uznany za środek trwały, musi spełniać jednocześnie następuje warunki:

  • stanowić własność lub współwłasność podatnika,
  • być nabytym lub wytworzonym we własnym zakresie,
  • być kompletnym i zdatnym do użytku w dniu przyjęcia do używania,
  • mieć przewidywany okres używania dłuższy niż rok,
  • być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddanym do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

REKLAMA

Spełnienie powyższych warunków sprawia, że dany składnik majątku stanowi środek trwały dla celów PDOP – bez względu na jego wartość. Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a (spełniających definicję środków trwałych), których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3 500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Z powyższego wynika, że wartość składnika majątku nie jest wyznacznikiem jego zaliczenia do środków trwałych. Istotnym w tym zakresie jest to, czy składnik majątku podatnika spełnia warunki, o których stanowi art. 16a ustawy o PDOP, wśród których nie wskazano przesłanki wartościowej. Zatem każdy składnik majątku, bez względu na swoją wartość, nawet minimalną, jeżeli spełnia kryteria z art. 16a ustawy o PDOP, jest środkiem trwałym dla celów PDOP. Unormowanie zawarte w art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP należy natomiast rozumieć jako przepis szczególny w odniesieniu do generalnej zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych.

Tak więc zakupione przez podatnika urządzenia są środkami trwałymi, lecz ze względu na ich niską wartość przepisy ustawy o PDOP nie wymagały od podatnika dokonywania amortyzacji ani nawet wprowadzania ich do ewidencji środków trwałych1.

Zobacz też: Jak ułatwić opłacanie i rozliczanie podróży w firmie transportowej?

Ulepszenie środków trwałych

REKLAMA

Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, iż w odniesieniu do wydatków na ulepszenie składników majątku, których wartość początkową podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP w miesiącu oddania ich do używania (jeżeli składniki te spełniały definicję środka trwałego zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP), zastosowanie znajdzie przepis art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3 500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Reasumując, wydatki podatnika w wysokości przekraczającej 3 500 zł, poniesione na ulepszenie zakupionych urządzeń, zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o PDOP (jeżeli w miesiącu oddania tych urządzeń do używania spełniały one definicję środka trwałego zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o PDOP) zwiększać będą wartość początkową, o której mowa w art. 16d tej ustawy.

Zobacz też: Czy samofakturowanie może dotyczyć usług transportowych?

Jeżeli zatem, zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP, w miesiącu oddania zakupionych urządzeń do używania podatnik:

  • zaliczył wydatki na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodów
  • i jednocześnie nie wprowadził ich do ewidencji środków trwałych,

to po dokonaniu ulepszenia, którego wartość przekracza 3 500 zł, powinien wprowadzić te środki trwałe do podatkowej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując za wartość początkową wartość dokonanego ulepszenia. W poczet wartości początkowej środka trwałego podatnik nie może jednocześnie zaliczyć pierwotnego kosztu nabycia urządzenia – gdyż wartość ta została już ujęta w kosztach podatkowych w dacie oddania środka trwałego do używania (na mocy art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP). Tak ustalona wartość początkowa każdego środka trwałego będzie mogła zostać odniesiona w poczet kosztów uzyskania przychodów sukcesywnie poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o PDOP przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych (stanowiącym załącznik do ustawy o PDOP).

Zobacz też: Miejsce świadczenia usługi spedycji

Korekta kosztów uzyskania przychodów

Podkreślenia wymaga, że podatnik w opisanym przypadku nie będzie zobowiązany do korekty, zaliczonych wcześniej na podstawie art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP, kosztów uzyskania przychodów poniesionych w związku z nabyciem omawianych środków trwałych. Powyższy wniosek wynika z faktu, że w dacie jednorazowego zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów podatnik był uprawniony do  skorzystania z preferencyjnego sposobu rozliczenia tych wydatków na mocy art. 16d  ust. 1 ustawy o PDOP – natomiast fakt dokonania ulepszenia urządzeń nie może powodować wstecznej utraty tego uprawnienia. Dokonywanie wstecznej korekty amortyzacji podatkowej byłoby więc nieuzasadnione.

Wniosek powyższy pośrednio potwierdza interpretacja indywidualna  Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 08.01.2010 r., znak: ITPB3/423-643/09/PS.

W związku z powyższym, podatnik powinien wprowadzić omawiane składniki majątku do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując za wartość początkową wartość dokonanego ulepszenia. W poczet wartości początkowej środka trwałego podatnik nie może jednocześnie zaliczyć pierwotnego kosztu nabycia urządzenia – gdyż wartość ta została już ujęta w kosztach podatkowych w dacie oddania środka trwałego do używania (na mocy art. 16d ust. 1 ustawy o PDOP).

Tekst: Marta Olewińska, Grzegorz Wachołek ECDDP Sp. z o.o.

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:
Autopromocja

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

REKLAMA

Moto
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
NaszEauto nie dla wszystkich. Kto nie skorzysta z programu?

Dlaczego program NaszEauto (dawniej „Mój Elektryk 2.0”) mający wspierać elektromobilność w Polsce budzi kontrowersje? Kto, po wprowadzonych w drugiej edycji zmianach, nie ma możliwości skorzystać z dofinasowania?

Jazda pod prąd na S7. 66-latka nie wiedziała, w którym miejscu popełniła błąd

Nietypowe zgłoszenie odebrali policjanci na skrzynkę "Stop agresji drogowej". Na nagraniu, które podesłał kierowca, widać auto jadące drogą ekspresową pod prąd. 66-latka nie zdawała sobie sprawy z tego, że jechała niezgodnie z przepisami.

Odcinkowy pomiar prędkości, system RedLight i fotoradar [Nowe lokalizacje]

Centrum Automatycznego Nadzoru nad Ruchem Drogowym poinformowało o uruchomieniu nowego odcinkowego pomiaru prędkości, systemu RedLight w nowej lokalizacji oraz fotoradaru. Gdzie kierowcy nieprzestrzegający przepisów ruchu drogowego mogą liczyć się z mandatami i punktami karnymi?

Branża TSL w 2025 r. - najważniejsze trendy. Transformacja cyfrowa, regionalizacja łańcuchów dostaw, restrukturyzacja

W 2025 r. spodziewane jest ożywienie polskiej gospodarki. Według prognoz PKB wzrośnie do 3,7 proc. wobec 3,1 proc. w 2024 roku. – Aby wykorzystać prognozowane przyspieszenie firmy muszą wziąć pod uwagę trendy, które będą kształtować sektor transportu, spedycji i logistyki w 2025 roku, jednocześnie zmieniając oblicze całej branży – mówi Joanna Porath, właścicielka agencji celnej AC Porath.

REKLAMA

Szajka złodziei samochodów rozbita. Łącznie odzyskano 19 pojazdów

Policjanci z Małopolski zatrzymali dwie osoby, które zajmowały się kradzieżą samochodów w województwach małopolskim, podkarpackim i śląskim. W wyniku ich działań odzyskano 19 pojazdów warte około 2 milionów złotych, a także skradzione części samochodowe.

Paraliż na ulicach miast? Samorządowe pułapki planistyczne

Korki w polskich miastach: infrastruktura niedostosowana do potrzeb, uleganie aktywistom miejskim, likwidacja miejsc parkingowych i zwężanie ulic. Czy buspasy są dobrym rozwiązaniem? Samorządowe pułapki planistyczne.

KGP: 99 601 interwencji, 286 wypadków drogowych, 26 ofiar śmiertelnych. [Podsumowanie tygodnia]

Komenda Główna Policji opublikowała najświeższe dane dotyczące interwencji policjantów za weekend. Poniżej znajduje się podsumowanie ostatniego tygodnia. Policjanci w ubiegłym tygodniu przeprowadzili 99 601 interwencji. Byli wzywani do 286 wypadków drogowych.

Zaniedbana zieleń - milionowe straty i zagrożenie dla życia. Czy samorządy obudzą się na czas

Regularne kontrole stanu drzewostanu, inwestycje w pielęgnację zieleni oraz zastępowanie starych, spróchniałych drzew nowymi nasadzeniami to minimum, które możemy i musimy zrobić. To nie wydatek – to inwestycja w przyszłość.

REKLAMA

Nowy program dopłat do samochodów elektrycznych. Kiedy start? Kto może otrzymać dopłatę?

Wiceminister klimatu Krzysztof Bolesta poinformował, że Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej uruchamia nowy program dopłat do zakupu i leasingu samochodów elektrycznych. Budżet to 1,6 mld zł, a otrzymać będzie można 40 tys. zł. Kto będzie mógł się ubiegać?

KGP: 99 551 interwencji, 306 wypadków drogowych, 28 ofiar śmiertelnych. [Podsumowanie tygodnia]

Komenda Główna Policji opublikowała najświeższe dane dotyczące interwencji policjantów za weekend. Poniżej znajduje się podsumowanie ostatniego tygodnia. Policjanci w ubiegłym tygodniu przeprowadzili 99 551 interwencji. Byli wzywani do 306 wypadków drogowych.

REKLAMA