Czy zmiana sposobu wykorzystywania pojazdu powoduje obowiązek korekty VAT odliczonego przy jego nabyciu?

W przedstawionej sytuacji będzie Pan obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r. oraz uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r.

Zobacz też: Jak rozliczyć zakup samochodu z dodatkowym kompletem opon zimowych?

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. został dodany do ustawy o VAT art. 90b, w którym określony jest system korekt odliczeń VAT naliczonego. Nawiązuje on do przepisów o wykorzystywaniu pojazdów samochodowych wyłącz­nie do działalności gospodarczej podatnika. Korekty, o których mowa, mają zastosowanie w przypadku zmian sposobu wykorzystywania pojazdu - jeżeli nastąpił on w tzw. okresie korekty. Okres ten trwa:

• 60 miesięcy (a więc 5 lat), licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub odda­no do używania pojazd samochodowy, z wyjątkiem pojazdów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł,
• 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy - w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł

- art. 90b ust. 6 ustawy o VAT.

Przepisy art. 90b ustawy o VAT przewidują dwa rodzaje korekt - korektę zmniejszającą (obowiązkową) oraz korektę zwiększającą kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samocho­dowego (fakultatywną).

Zobacz też: Czy można zaliczyć do kosztów zakup urządzeń GPS do samochodów wykorzystywanych przez pracowników?

Korekty związane ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego

Zobacz też: Czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów wydatek na zakup CB radia?

Na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzy­stywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności

począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania (a zatem korekta jest dokony­wana również za okres zmiany sposobu wykorzystywania). Korekty dokonuje się w deklaracji za okres roz­liczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty (art. 90b ust. 4 ustawy o VAT). Będzie Pan zatem:

• zobowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r. (zakładając, że w lipcu nastąpi zmiana sposobu wykorzystywania samochodu na użytek mieszany),
• uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r. (zakładając, że we wrześniu nastąpi ponowna zmiana wykorzystywania samochodu na wyłącznie do celów działalności gospodarczej).

W celu obliczenia kwoty pierwszej korekty powinien Pan przemnożyć połowę kwoty podatku z faktu­ry dokumentującej nabycie samochodu (czyli 8625 zł) przez ułamek odpowiadający liczbie pozostałych miesięcy okresu korekty, a więc 57/60 (lipiec jest 57. miesiącem, licząc od końca okresu korekty). Kwota korekty wyniesie zatem 8194 zł (8625 zł * 57/60 = 8193,75 zł, po zaokrągleniu 8194 zł). Kwotę tę ze znakiem minus będzie Pan obowiązany wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r., jak również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów sierpnia 2015 r. (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) updof).

Zobacz też: Czy można odliczać 100% VAT od wydatków związanych z quadami?

Podobnie w celu obliczenia kwoty drugiej korekty powinien Pan przemnożyć kwotę podatku z faktury dokumentującej nabycie samochodu przez ułamek odpowiadający liczbie pozostałych miesięcy okresu ko­rekty, a więc 55/60 (wrzesień jest 55. miesiącem, licząc od końca okresu korekty). Kwota korekty wyniesie zatem 7906 zł (8625 zł * 55/60 = 7906,25 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 7906 zł). Kwotę tę będzie Pan mógł wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r., czemu powinno towarzyszyć zwiększenie o tę kwotę przychodów października 2015 r. (ze względu na brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 7f updof).

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211
• art. 14 ust. 2 pkt 7f oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 251