Czy zmiana sposobu wykorzystywania pojazdu powoduje obowiązek korekty VAT odliczonego przy jego nabyciu?

W przedstawionej sytuacji będzie Pan obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r. oraz uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r.

Zobacz też: Jak rozliczyć zakup samochodu z dodatkowym kompletem opon zimowych?

Z dniem 1 kwietnia 2014 r. został dodany do ustawy o VAT art. 90b, w którym określony jest system korekt odliczeń VAT naliczonego. Nawiązuje on do przepisów o wykorzystywaniu pojazdów samochodowych wyłącz­nie do działalności gospodarczej podatnika. Korekty, o których mowa, mają zastosowanie w przypadku zmian sposobu wykorzystywania pojazdu - jeżeli nastąpił on w tzw. okresie korekty. Okres ten trwa:

• 60 miesięcy (a więc 5 lat), licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub odda­no do używania pojazd samochodowy, z wyjątkiem pojazdów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł,
• 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy - w przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł

- art. 90b ust. 6 ustawy o VAT.

Przepisy art. 90b ustawy o VAT przewidują dwa rodzaje korekt - korektę zmniejszającą (obowiązkową) oraz korektę zwiększającą kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samocho­dowego (fakultatywną).

Zobacz też: Czy można zaliczyć do kosztów zakup urządzeń GPS do samochodów wykorzystywanych przez pracowników?

Korekty związane ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego

Przyczyna korekty	Rodzaj korekty
pojazd samochodowy wykorzystywany dotychczas wyłącznie do działalności gospodarczej zaczyna być wykorzystywany do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza	podatnik jest obowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego
pojazd samochodowy wykorzystywany dotychczas do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza zaczyna być wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej	podatnik jest uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu samochodowego

Zobacz też: Czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów wydatek na zakup CB radia?

Na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzy­stywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności

począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania (a zatem korekta jest dokony­wana również za okres zmiany sposobu wykorzystywania). Korekty dokonuje się w deklaracji za okres roz­liczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty (art. 90b ust. 4 ustawy o VAT). Będzie Pan zatem:

• zobowiązany do dokonania korekty zmniejszającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r. (zakładając, że w lipcu nastąpi zmiana sposobu wykorzystywania samochodu na użytek mieszany),
• uprawniony do dokonania korekty zwiększającej kwotę podatku odliczonego w ramach deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r. (zakładając, że we wrześniu nastąpi ponowna zmiana wykorzystywania samochodu na wyłącznie do celów działalności gospodarczej).

W celu obliczenia kwoty pierwszej korekty powinien Pan przemnożyć połowę kwoty podatku z faktu­ry dokumentującej nabycie samochodu (czyli 8625 zł) przez ułamek odpowiadający liczbie pozostałych miesięcy okresu korekty, a więc 57/60 (lipiec jest 57. miesiącem, licząc od końca okresu korekty). Kwota korekty wyniesie zatem 8194 zł (8625 zł * 57/60 = 8193,75 zł, po zaokrągleniu 8194 zł). Kwotę tę ze znakiem minus będzie Pan obowiązany wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r., jak również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów sierpnia 2015 r. (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) updof).

Zobacz też: Czy można odliczać 100% VAT od wydatków związanych z quadami?

Podobnie w celu obliczenia kwoty drugiej korekty powinien Pan przemnożyć kwotę podatku z faktury dokumentującej nabycie samochodu przez ułamek odpowiadający liczbie pozostałych miesięcy okresu ko­rekty, a więc 55/60 (wrzesień jest 55. miesiącem, licząc od końca okresu korekty). Kwota korekty wyniesie zatem 7906 zł (8625 zł * 55/60 = 7906,25 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 7906 zł). Kwotę tę będzie Pan mógł wykazać w poz. 43 deklaracji VAT-7 za wrzesień 2015 r., czemu powinno towarzyszyć zwiększenie o tę kwotę przychodów października 2015 r. (ze względu na brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 7f updof).

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211
• art. 14 ust. 2 pkt 7f oraz art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 251