Sprawa rozpatrywana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dotyczyła Podatnika, świadczącego w ramach działalności gospodarczej usługi transportowe na terytorium Unii Europejskiej oraz poza Unią Europejską. Wskazany Podatnik ma zamiar zrealizować na zlecenie polskiego spedytora transport towarów ze Szwajcarii do Niemiec. Trasa nie będzie przebiegać przez terytorium Polski. Przy czym, nie jest jest pewne, w którym państwie towar zostanie dopuszczony do obrotu. W związku z powyższym, powstała wątpliwość, czy konieczne jest posiadanie dokumentu potwierdzonego przez urząd celny, że wartość usługi transportowej znalazła się w podstawie opodatkowania z tytułu importu towarów, aby uzyskać prawo do zastosowania stawki 0% podatku VAT do ww. usługi.
Więcej na temat rozliczenia VAT w logistyce znajdziesz tutaj
Rozpoznając przedmiotową sprawę, organ podatkowy powołał w pierwszej kolejności regulacje odnoszące się do definicji usług transportu międzynarodowego. I tak, w świetle art. 83 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Przy czym, zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b) w zw. z pkt 3 ww. ustawy, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się m.in. przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju oraz usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa wyżej.
Na podstawie art. 83 ust. 5 ustawy, dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:
- towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
- towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
Zobacz też: Usługa transportowa jako świadczenie złożone, a VAT
Co więcej, jak stanowi § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1719), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Na mocy zaś § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
Zobacz też: Spedycja – rozliczenie importu usług w VAT
W przedmiotowej sprawie usługa transportu towarów ze Szwajcarii do Niemiec (bez przewozu przez terytorium Polski) zostanie wykonana przez Podatnika na zlecenie polskiego przedsiębiorcy (spedytora). Tym samym, świadczenie to zostanie zrealizowana na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, tj. na rzecz podmiotu, który wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności.
Zobacz też: Import usługi spedycji międzynarodowej - stawka 0% VAT?
Biorąc więc pod uwagę ww. okoliczności faktyczne, organ podatkowy stwierdził, że stawkę 0% podatku VAT może zastosować podmiot, który posiada dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 pkt, czyli list przewozowy oraz fakturę wystawioną przez przewoźnika, ale także dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (zgodnie z § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia). Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach: „Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawcą, że warunkiem zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla wykonywanej usługi transportowej w opisanym zdarzeniu przyszłym jest posiadanie, poza dokumentami wymienianymi w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, również dokumentu potwierdzonego przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy”.
Tekst: Ewelina Kalita, Konsultant podatkowy ECDDP Sp. z o.o.