Czy samofakturowanie może dotyczyć usług transportowych?

Nasza Spółka, działająca w branży TSL dokonuje sprzedaży usług transportu towarów korzystając przy tym z usług zewnętrznych firm transportowych (zlecając im podwykonanie usług). W celu zoptymalizowania procesu obiegu faktur dostarczanych przez przewoźników zewnętrznych Spółka planuje wdrożenie systemu samofakturowania (tj. wystawiania przez nią, jako nabywcę, faktur w imieniu dostawców). Nasza Spółka powzięła wątpliwość czy proces samofakturowania jest dopuszczalny w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, a także czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych w ten sposób faktur?

W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (zwaną dalej ustawą o VAT) możliwe jest wystawianie przez nabywcę faktur w imieniu dostawcy. Proces ten nazywamy jest samofakturowaniem. Zgodnie z art. 106d ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podmiot nabywający towary lub usługi od podatnika może wystawiać w imieniu i na rzecz tego podatnika faktury dokumentujące dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz tego podmiotu, jeżeli ten podmiot i ten podatnik wcześniej zawarli umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika, w której została określona procedura zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności. Na gruncie powyższych regulacji będzie więc możliwe wystawianie faktur w systemie samofakturowania, należy jednak pamiętać o spełnieniu warunków wskazanych w przepisach ustawy o VAT.

Zobacz też: Outsourcing transportu wewnętrznego

Czy samofakturowanie może dotyczyć usług transportowych?

Faktury wystawiane w ten sposób muszą przede wszystkim zawierać elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT. W tym kontekście należy przede wszystkim pamiętać o umieszczeniu na fakturze wyrazu „samofakturowanie”. Ponadto, w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT przewidziano, iż prawidłowe wystawienie faktur w ramach samofakturowania wymaga aby obie strony (sprzedawca i nabywca usług) zawarły umowę, w ramach której powinny ustalić procedurę zatwierdzania poszczególnych faktur przez sprzedawcę usług. Istotnym elementem jest więc zawarcie umowy, w której zostaną określone warunki akceptacji wystawionych przez nabywcę usług faktur. W razie braku takiej umowy i nieokreślenia procedur, nabywca usług nie będzie uprawniony do wystawiania faktur w ramach samofakturowania.

Planując wdrożenie procesu samofakturowania powinna więc Spółka zagwarantować aby zewnętrzne firmy transportowe wyraziły zgodę na otrzymywanie faktur w ten sposób. Spółka powinna zawrzeć z nimi umowy, na mocy których, podmioty te uprawnione będą do weryfikowania, sprawdzania poprawności danych, zgłaszania uwag i nieprawidłowości, a także powinny one ostatecznie akceptować wystawione przez Spółkę faktury.

Należy zauważyć, iż wystawione w ten sposób faktury będą uprawniały Spółkę do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. W myśl art. 86 ust. l ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odliczeniu podlega podatek VAT naliczony z tytułu zakupów towarów i usług służących wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT, pod warunkiem, iż zakup został udokumentowany prawidłowo wystawioną fakturą.

Zobacz też: Spedycja – rozliczenie importu usług w VAT

Spółka świadczy na rzecz swoich klientów usługi transportowe, aby wywiązać się ze swych zobowiązań korzysta z usług przewoźników zewnętrznych. Nabycie usług od przewoźników stanowi konieczny element świadczonych przez Spółkę usług, nabyte usługi są więc bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi VAT (sprzedażą usług transportowych). Wykazany na dokumentujących nabyte usługi fakturach podatek VAT, stanowić będzie dla Spółki podatek naliczony. Faktury wystawione w ramach samofakturowania stanowią dokumenty, które uprawniają podatnika do odliczenia podatku naliczonego. Warunki ich wystawiania w ramach samofakturowania są bowiem określone w ustawie o podatku od towarów i usług.

Należy więc uznać, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalne jest wprowadzenie procesu samofakturowania, a faktury wystawione w ten sposób będą zasadniczo uprawniały Spółkę do obniżenia podatku należnego o wykazany w nich podatek naliczony.

Tekst: Piotr Kępisty, konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.