System korekt podatku od auta w okresie przejściowym
Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia 1 kwietnia 2014 r. Na zasadzie wyjątku systemem korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia zostaną jednak objęte przypadki dokonania od dnia 1 kwietnia 2014 r. sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku (ograniczenie do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż odpowiednio 5000 zł lub 6000 zł).
PODSTAWA PRAWNA:
• art. 11 ustawy nowelizującej
PRZYKŁAD 1
Podatnik prowadzący działalność w zakresie handlu detalicznego w październiku 2012 r. nabył samochód osobowy. Dane wynikające z faktury: cena netto 80 000 zł, podatek VAT - 18 400 zł (80 000 zł x 23%). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 6000 zł, który został w rozliczeniu za październik 2012 r. odliczony od podatku należnego. W kwietniu 2014 r. podatnik sprzedaje ten samochód (sprzedaż opodatkowana). Podatnik w rozliczeniu za miesiąc kwiecień 2014 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 8680 zł.
|
Sposób wyliczenia korekty:
|
PRZYKŁAD 2
Podatnik nabył samochód osobowy w dniu 25 maja 2014 r, który będzie mu służył zarówno do celów prywatnych oraz do działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Dane wynikające z faktury: cena netto 100 000 zł, podatek VAT - 23 000 zł. Obroty z opodatkowanej działalności gospodarczej w obrotach z całej działalności gospodarczej za 2013 r. stanowiły 90% (proporcja zastosowana przy odliczeniu). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 11500 zł (23 000 zł * 50%%). W rozliczeniu za maj 2014 r. podatnik odliczył od podatku należnego 10 350 zł (11 500 zł * 90%%). Podatnik w dniu 12 marca 2015 r. sprzedaje samochód. Podatnik w rozliczeniu za miesiąc marzec 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 10 465 zł.
Sposób wyliczenia korekty (podstawą obliczenia korekty jest zarówno art. 90b, jak i art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT):
|
Lp. |
Wyszczególnienie |
|
|
1 |
Kwota podatku wynikająca z faktury w zł |
23 000 |
|
2 |
Kwota stanowiąca 50% podatku naliczonego z faktury w zł |
11 500 |
|
3= 1 * 90% |
Kwota podatku naliczonego do odliczenia, jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej, w zł |
20 700 |
|
4 = 3 * 50% |
Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł |
10 350 |
|
5 = 3 - 4 |
Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu w zł |
10 350 |
|
6 |
Liczba miesięcy okresu korekty wynikająca z art. 90b |
60 |
|
7 |
Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60 - 10) |
50 |
|
8 = (5/6) * 7 |
Wielkość korekty wynikająca z art. 90b w zł |
8 625 |
|
9 |
Liczba lat okresu korekty wynikająca z art. 91 |
5 |
|
10 |
Liczba lat pozostałego okresu korekty |
4 |
|
11 = (1-3)/9 * 10 |
Wielkość korekty wynikająca z art. 91 ust. 4-6 w zł |
1 840 |
|
12 = 8 + 11 |
Łączna wielkość korekty w zł |
10 465 |
Należy pamiętać o rozliczeniu z tej sprzedaży podatku należnego (od dnia 1 kwietnia 2014 r. nie obowiązuje już bowiem zwolnienie od podatku stosowane przy sprzedaży tego rodzaju pojazdów).