Kiedy leasingobiorca odlicza 50% VAT od opłat leasingowych za użytkowanie samochodu osobowego
Od lutego 2015 r. mam w leasingu samochód osobowy. W jakiej wysokości mogę odliczyć VAT od rat leasingowych za ten samochód?
Jeżeli wykorzystuje Pan samochód osobowy na potrzeby zarówno firmowe, jak i prywatne, ma Pan prawo odliczyć z faktury otrzymanej od leasingodawcy (np. za czynsz inicjalny, opłatę administracyjną, raty leasingowe lub inne płatności wynikające z umowy leasingu) 50% VAT. Jeżeli samochód jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, wówczas przysługuje Panu pełne prawo do odliczenia VAT.
Wykorzystywanie samochodu osobowego w sposób mieszany daje podatnikowi prawo do odliczania VAT od opłat leasingowych w wysokości 50% podatku naliczonego. To limitowane odliczenie nie dotyczy jednak wszystkich wydatków. W przypadku samochodów osobowych, których nie można uznać za wyłącznie związane z działalnością gospodarczą, prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego nie dotyczy jednak faktur za paliwo. Ograniczenie to obowiązuje do końca czerwca 2015 r.
Przykład
Podatnik na podstawie umowy leasingu operacyjnego użytkuje samochód osobowy, który głównie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej. Podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT. Z faktur otrzymywanych od leasingodawcy za raty leasingowe odlicza 50% kwoty VAT. Podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT od zakupu paliwa do tego auta.
Jeżeli samochód jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, wówczas podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od opłat leasingowych. Tak wynika z art. 86a ust. 1 i ust. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT. Na okoliczności, w których uznaje się, że pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, wskazuje art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Do pełnego odliczenia
VAT od opłat leasingowych (tj. od czynszu inicjalnego, rat leasingowych i innych należności wynikających z umowy leasingu) uprawniają samochody, których sposób wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Przykład
Anna Malinowska prowadzi biuro rachunkowe w centrum Łodzi. Zatrudnia w nim kilku pracowników. Na podstawie umowy leasingu operacyjnego w jej firmie użytkowane są dwa samochody osobowe. Pierwsze auto użytkuje właścicielka biura, natomiast drugie - jeden z pracowników. Zarówno właścicielka biura, jak i pracownik mają możliwość wykorzystania samochodów po godzinach pracy, np. w celu dojazdu do domu i z domu do pracy, w tym także w weekendy. Takie okoliczności wykluczają pełne odliczenie VAT od opłat leasingowych. Podatnik może jednak odliczać VAT częściowo, tj. w wysokości 50% podatku naliczonego od opłat leasingowych.
Podatnik, który ze względu na wyłączne wykorzystywanie auta do celów firmowych chce odliczać cały VAT od opłat leasingowych, musi w tym celu zaprowadzić ewidencję przebiegu pojazdu oraz złożyć w urzędzie skarbowym informację VAT-26. Mimo że właścicielem samochodu jest leasingodawca, to zawiadomienie do urzędu składa podatnik użytkujący samochód, czyli leasingobiorca. W tym przypadku w poz. f informacji zamiast daty nabycia pojazdu wpisujemy datę przyjęcia samochodu do używania. Zazwyczaj będzie to data odbioru samochodu od leasingodawcy.
Przykład
Spółka świadczy usługi projektowe. Jej pracownicy, podczas pracy polegającej m.in. na wizytowaniu placów budowy, załatwianiu formalności urzędowych itp., wykorzystują samochody osobowe użytkowane na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Każdy z pracowników, któremu powierzono firmowe auto, jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu dla celów VAT. Dodatkowo w każdym aucie jest zainstalowany system GPS, który zapewnia kontrolę sposobu wykorzystania samochodu. Po pracy samochody pozostają na służbowym parkingu, bez możliwości ich pobrania poza godzinami pracy. W odniesieniu do użytkowanych samochodów spółka złożyła w urzędzie skarbowym informację VAT-26. Ze względu na to, że samochody osobowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, firma od wydatków związanych z tymi samochodami odlicza cały VAT.
Obowiązki te nie dotyczą leasingowanych samochodów wymienionych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT. W przepisie tym są wymienione pojazdy, w przypadku których odliczamy pełny VAT, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i składania VAT-26. Wykaz tych samochodów poszerzają dwa rozporządzenia wykonawcze Ministra Finansów.
PODSTAWA PRAWNA:
- art. 8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211