Jaką stawkę VAT należy zastosować sprzedając samochód, którego zakup był zwolniony z VAT?
W przypadku sprzedaży samochodu, o którym mowa w pytaniu, będzie Pani mogła zastosować zwolnienie z VAT tylko wówczas, gdy samochód ten był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Od 1 stycznia 2014 r. takie warunki zwolnienia określa art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jeżeli samochód wykorzystywała Pani w działalności opodatkowanej, to jego sprzedaż jest opodatkowana VAT według stawki 23%.
PODSTAWA PRAWNA:
• art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312
Zobacz też: Czy udostępnienie pojazdów przedstawicielom handlowym uprawnia do pełnego odliczenia VAT naliczonego
Jak obliczyć kwotę korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu, gdy VAT odliczano według proporcji?
Pytanie dotyczy zasad obliczania podstawy korekt VAT w trybie art. 90b i 91, przy sprzedaży samochodu osobowego z częściowym odliczeniem podatku. Oprę się na przykładzie:
- samochód zakupiony w kwietniu 2014 r.
- kwota VAT z faktury 10 000 zł
- proporcja sprzedaży opodatkowanej w 2014 r.: 80%
- odliczono VAT: 10 000 zł x 50% x 80% = 4000 zł (nastąpiło pomniejszenie o 1000 zł kwoty podatku odliczonego ze względu na współczynnik VAT).
W kwietniu 2015 r. następuje sprzedaż. Jak wyliczyć korektę, zarówno w trybie art. 90b, jak i 91 ustawy o VAT?
System korekt wprowadzony z dniem 1 kwietnia 2014 r. w ustawie o VAT (art. 90b ustawy o VAT) dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia 1 kwietnia 2014 r. Takiego przypadku dotyczy pytanie. Zgodnie z art. 90b ustawy o VAT podatnik może dokonać korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego, jeżeli są łącznie spełnione dwa warunki:
- sprzeda samochód w ciągu 60 miesięcy (czyli 5 lat), licząc od miesiąca, we którym go nabył,
- przy zakupie tego samochodu odliczył 50% VAT naliczonego (lub odliczył 50% VAT naliczonego z uwzględnieniem proporcji).
Ustawodawca wprowadził w tym przypadku możliwość, a nie obowiązek korekty. Od decyzji podatnika zależy więc, czy skorzysta z możliwości dokonania korekty zwiększającej odliczenie. Jeżeli podatnik skorzysta z możliwości dokonania korekty w trybie art. 90b ustawy o VAT, to - tak jak podatnik słusznie zauważył w pytaniu - ma wówczas zastosowanie przepis art. 91 ustawy o VAT również regulujący zasady korekty VAT naliczonego przy sprzedaży samochodu.
Sposób obliczenia kwot korekty z uwzględnieniem zasad wskazanych w ww. przepisach przedstawiamy w tabeli.
|
Lp. |
Wyszczególnienie |
|
|
1 |
Kwota podatku wynikająca z faktury w zł |
10 000 |
|
2 |
Kwota stanowiąca 50% podatku naliczonego z faktury w zł |
5000 |
|
3=1*80% |
Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej w zł |
10 000 zł x 80% = 8000 zł |
|
4=3*50% |
Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł |
8000 zł x 50°% = 4000 zł |
|
5=3-4 |
Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu w zł |
8000 zł - 4000 zł = 4000 zł |
|
6 |
Liczba miesięcy okresu korekty wynikająca z art. 90b |
60 |
|
7 |
Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60-12) |
48 |
|
8=(5/6)*7 |
Wielkość korekty wynikająca z art. 90b w zł |
4000 zł/60 m-cy = 66,66 zł x 48 m-cy = 3199,68 = 3200 zł |
|
9 |
Liczba lat okresu korekty wynikająca z art. 91 |
5 |
|
10 |
Liczba lat pozostałego okresu korekty |
4 |
|
11=(1-3)/9*10 |
Wielkość korekty wynikająca z art. 91 ust. 4-6 |
(10 000 zł - 8000 zł) = 2000 zł/5 lat = 400 zł x 4 lata = 1600 zł |
|
12=8+11 |
Łączna wielkość korekty w zł |
3200 zł + 1600 zł = 4800zł |
W przykładzie opisanym w pytaniu podatnik w rozliczeniu za maj 2015 r. będzie miał zatem prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 4800 zł.
Taki sposób wyliczenia kwoty korekty potwierdziło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej z 1 kwietnia 2014 r. pt. Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi:
PODSTAWA PRAWNA:
• art. 86a, art. 90, art. 90b ust. 1 pkt 2, ust. 4, ust. 5 ustawy z 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ost.zm. Dz.U. z 2014 r. poz. 312