Miejsce świadczenia usługi
Aby określić jakie obowiązki ciążą na Spółce w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć gdzie transakcja ta będzie opodatkowana. Miejsce świadczenia usługi należy określić zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwaną dalej ustawą o VAT), usługa ta bowiem świadczona jest na rzecz podatnika (tj. przedsiębiorcy będącego podatnikiem VAT). W świetle tego przepisu miejscem świadczenia w takim wypadku jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Usługi są wykonywane na rzecz austriackiego podatnika. Austria będzie więc miejscem, w którym powinien zostać rozliczony podatek. Nie ma przy tym znaczenia, że usługa rzeczywiście świadczona jest na terenie państw spoza Unii Europejskiej (Rosji i Białorusi).
Zobacz też: Jest porozumienie z Rosją w sprawie przewozów drogowych w 2016 r
Kto zapłaci VAT?
Z tytułu powyższej usługi obowiązanym do odprowadzenia podatku będzie kontrahent austriacki (który rozliczy podatek od wartości dodanej zgodnie z przepisami austriackimi). W świetle art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, w przypadku wykonania usługi, dla której obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru, w wystawionej fakturze należy zamieścić wyrazy "odwrotne obciążenie". Spółka powinna więc na wystawionej na rzecz kontrahenta austriackiego fakturze zawrzeć tego rodzaju adnotację.
Ponadto świadczenie usług powinno zostać wykazane w deklaracji VAT jako świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj. usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, świadczonych na rzecz podatników podatku od wartości dodanej. Jednocześnie Spółka powinna również wykazać tę sprzedaż w informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych transakcjach.
Zobacz też: Przemieszczenie własnych towarów do magazynu w państwie trzecim a VAT
Po jakim kursie przeliczyć walutę?
Spółka wykazując transakcję musi wskazać kwotę transakcji w złotych. Wynagrodzenie zostanie jednak wypłacone w euro. W świetle art. 31a ust. 1 zd. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli jednak Spółka wystawi fakturę przed wykonaniem usługi to do przeliczenia powinna zastosować średni kurs euro ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury (art. 31a ust. 2 zd. 1 ustawy o VAT).
Tekst: Piotr Kępisty, konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.