System korekt podatku od auta w okresie przejściowym - PRZYKŁADY

• System korekt podatku od auta w okresie przejściowym

System korekt podatku od auta w okresie przejściowym

Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od dnia 1 kwietnia 2014 r. Na zasadzie wyjątku systemem korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczone­go do odliczenia zostaną jednak objęte przypadki dokonania od dnia 1 kwiet­nia 2014 r. sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed tym dniem, objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku (ogra­niczenie do 50% lub 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż odpo­wiednio 5000 zł lub 6000 zł).

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 11 ustawy nowelizującej

PRZYKŁAD 1

Podatnik prowadzący działalność w zakresie handlu detalicznego w paź­dzierniku 2012 r. nabył samochód osobowy. Dane wynikające z faktury: cena netto 80 000 zł, podatek VAT - 18 400 zł (80 000 zł x 23%). Podatek naliczo­ny w tym przypadku wyniósł 6000 zł, który został w rozliczeniu za paździer­nik 2012 r. odliczony od podatku należnego. W kwietniu 2014 r. podatnik sprzedaje ten samochód (sprzedaż opodatkowana). Podatnik w rozliczeniu za miesiąc kwiecień 2014 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 8680 zł.

Sposób wyliczenia korekty: Lp. Wyszczególnienie 1 Kwota podatku wynikająca z faktury w zł 18 400 2 Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł 6 000 3 = 1 - 2 Kwota podatku nieodliczona w zł 12 400 4 Liczba miesięcy okresu korekty 60 5 Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60 - 18) 42 6 = (3/4) x 5 Wielkość korekty w zł 8 680

PRZYKŁAD 2

Podatnik nabył samochód osobowy w dniu 25 maja 2014 r, który będzie mu służył zarówno do celów prywatnych oraz do działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Dane wynikające z faktury: cena netto 100 000 zł, podatek VAT - 23 000 zł. Obroty z opodatkowanej działalności gospodarczej w obrotach z całej działalności gospodarczej za 2013 r. stanowiły 90% (pro­porcja zastosowana przy odliczeniu). Podatek naliczony w tym przypadku wy­niósł 11500 zł (23 000 zł * 50%%). W rozliczeniu za maj 2014 r. podatnik odliczył od podatku należnego 10 350 zł (11 500 zł * 90%%). Podatnik w dniu 12 marca 2015 r. sprzedaje samochód. Podatnik w rozlicze­niu za miesiąc marzec 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę 10 465 zł.

Sposób wyliczenia korekty (podstawą obliczenia korekty jest zarówno art. 90b, jak i art. 91 ust. 4-6 ustawy o VAT):

Lp.	Wyszczególnienie
1	Kwota podatku wynikająca z faktury w zł	23 000
2	Kwota stanowiąca 50% podatku naliczonego z faktury w zł	11 500
3= 1 * 90%	Kwota podatku naliczonego do odliczenia, jaka przy­sługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłącznie do działal­ności gospodarczej, w zł	20 700
4 = 3 * 50%	Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł	10 350
5 = 3 - 4	Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem propor­cji zastosowanej przy odliczeniu w zł	10 350
6	Liczba miesięcy okresu korekty wynikająca z art. 90b	60
7	Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60 - 10)	50
8 = (5/6) * 7	Wielkość korekty wynikająca z art. 90b w zł	8 625
9	Liczba lat okresu korekty wynikająca z art. 91	5
10	Liczba lat pozostałego okresu korekty	4
11 = (1-3)/9 * 10	Wielkość korekty wynikająca z art. 91 ust. 4-6 w zł	1 840
12 = 8 + 11	Łączna wielkość korekty w zł	10 465

Należy pamiętać o rozliczeniu z tej sprzedaży podatku należnego (od dnia 1 kwietnia 2014 r. nie obowiązuje już bowiem zwolnienie od podatku stosowane przy sprzedaży tego rodzaju pojazdów).