Czy po przeróbce w samochodzie dwóch rzędów siedzeń na jeden można odliczać 100% VAT?
Samochód ciężarowy o dopuszczalnej masie całkowitej 3200 kg jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. W 2013 r. uzyskaliśmy dla tego samochodu zaświadczenie VAT-1. Obecnie samochód ma 5 miejsc siedzących w dwóch rzędach. Nie prowadzę ewidencji przebiegu tego pojazdu, odliczam tylko 50% VAT od wydatków z nim związanych. Czy od momentu dokonania przeróbki samochodu na jeden rząd siedzeń będzie można odliczać 100% VAT? Czy należy uzyskać nowe zaświadczenie na stacji kontroli pojazdów?
Zobacz też: Czy przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów wydatek na zakup CB radia?
Zmieniając cechy konstrukcyjne pojazdu, w sposób powodujący możliwość uznania go za pojazd, o którym mowa w z art. 86a ust. 9 pkt 1 lub 2 ustawy o VAT, uzyskają Państwo możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego od wszelkich wydatków związanych z użytkowaniem samochodu, w tym także od paliwa. Zmiana cech konstrukcyjnych pojazdu musi zostać potwierdzona zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym pojazdu. Dopiero od tego momentu istnieje możliwość pełnego odliczania VAT.
Pełne odliczenie VAT przysługuje od wydatków związanych z samochodami o konstrukcji technicznej wskazanej w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT. Istotne jest jednak, że konstrukcję pojazdu powinno potwierdzać badanie okręgowej stacji kontroli pojazdów poświadczone w jego dowodzie rejestracyjnym (art. 86a ust. 10 ustawy o VAT).
Zobacz też: Czy można zaliczyć do kosztów zakup urządzeń GPS do samochodów wykorzystywanych przez pracowników?
Z pytania wynika, że posiadali Państwo takie zaświadczenie oraz wpis, ale wydane na podstawie przepisów obowiązujących przed 1 kwietnia 2014 r. Podkreślenia wymaga fakt, iż samochody, traktowane według przepisów obowiązujących przed 1 kwietnia 2014 r. jako dające prawo do pełnego odliczenia VAT, straciły zasadniczo taką cechę, nawet jeśli wcześniej wydano zaświadczenia potwierdzające ich specjalistyczny charakter. Dodatkowo, konstrukcja Państwa pojazdu nie spełnia wymogów określonych w przepisach obowiązujących od 1 kwietnia 2014 r. Pojazd ma bowiem dwa rzędy siedzeń, podczas gdy obowiązujący od 1 kwietnia 2014 r. art. 86a ust. 9 wymienia pojazdy z jednym rzędem siedzeń. Dlatego też postępują Państwo prawidłowo, odliczając obecnie 50% VAT naliczonego od wydatków samochodowych. Aby uzyskać prawo do pełnych odliczeń, planują Państwo dokonać przeróbki samochodu na jeden rząd siedzeń. Powoduje to wątpliwości co do wymogów, które muszą zostać spełnione w celu uzyskania prawa do pełnego odliczenia VAT, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Zobacz też: Czy można zaliczyć do kosztów wydatki na kursy nauki jazdy dla pracowników?
Biorąc pod uwagę treść art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, należy uznać, że po dokonaniu zmian konstrukcyjnych w posiadanym pojeździe, dla możliwości odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z jego eksploatacją, konieczne będzie uzyskanie zaświadczenia potwierdzającego te zmiany (zob. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 25 sierpnia 2014 r., sygn. ITPP2/443-736/14/AK). Z powołanego przepisu wynika bowiem, że spełnienie wymagań konstrukcyjnych pojazdu, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, stwierdza się na podstawie:
- dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz
- dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań. Po dokonaniu zmian konstrukcyjnych w pojeździe w taki sposób, że będzie on mógł zostać zakwalifikowany do pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z użytkowaniem tego pojazdu - także w zakresie nabywanego paliwa. Odliczenie będzie możliwe od momentu wskazanego na zaświadczeniu z okręgowej stacji kontroli pojazdów, które będzie potwierdzone odpowiednią adnotacją w dowodzie rejestracyjnym pojazdu, w zakresie powstania zmian konstrukcyjnych umożliwiających pełne odliczenie.
Zobacz też: Czy można odliczać 100% VAT od wydatków związanych z quadami?
PODSTAWA PRAWNA: art. 86a ust. 9 i 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 211