Samochód z "kratką", leasing i pełne odliczenie podatku VAT
W lutym 2014 r. nasza firma zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód „z kratką". Ponieważ z dniem 1 kwietnia 2014 r. zmieniły się zasady odliczania VAT, proszę o odpowiedź na pytanie:
czy, aby zachować możliwość pełnego odliczenia VAT, należy zarejestrować umowę leasingową w urzędzie skarbowym?
Tak, powinni Państwo zarejestrować umowę leasingu w urzędzie skarbowym w terminie do 2 maja 2014 r. Jeżeli Państwo tego nie zrobili, to odliczeń od rat leasingowych powinni Państwo dokonywać na zasadach określonych w ustawie o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2014 r. (czyli, co do zasady, z ograniczeniem odliczenia VAT do 50%).
Z pytania wynika, że Państwa firma zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód „z kratką" w lutym 2014 r. Zakładamy zatem, że przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczania VAT naliczonego od rat leasingowych (oraz innych wydatków związanych z umową leasingu) - zgodnie z przepisami VAT obowiązującymi w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r.
Po zmianach wprowadzonych w ustawie o VAT od 1 kwietnia 2014 r., aby zachować pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od rat leasingowych (oraz innych wydatków związanych z umową leasingu) musiały być spełnione dwa warunki:
- samochód musiał być leasingobiorcy wydany przed 1 kwietnia 2014 r.,
- zawartą umowę leasingu należało zgłosić do urzędu skarbowego najpóźniej do 2 maja 2014 r. - art. 13 ustawy nowelizującej z 7 lutego 2014 r.
Ustawodawca dodał też zastrzeżenie, że w tym przypadku nie uwzględnia się zmian w umowie leasingu dokonanych od 1 kwietnia 2014 r. (czyli od wejścia w życie nowelizacji ustawy o VAT).
Zobacz też: Czy od 1 kwietnia 2014 r. można odliczać VAT od paliwa do samochodów leasingowanych
Jeżeli nie spełnili Państwo ww. warunków, to od wydatków związanych z umową leasingu (oraz innych wydatków związanych z tym samochodem) należy odliczać VAT na zasadach obowiązujących od 1 kwietnia 2014 r.
W broszurze informacyjnej z 1 kwietnia 2014 r. pt. Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi Ministerstwo Finansów w następujący sposób wypowiedziało się na temat zasad odliczania VAT w przypadku samochodów wyleasingowanych przed 1 kwietnia 2014 r.:
W zakresie pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasin- MF 9u lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których na dzień 31 marca 2014 r. podatnikowi przysługiwało nieograniczone (100%o) prawo do odliczenia podatku od czynszu i rat wynikających z takiej umowy - nie stosuje się ograniczenia w odliczaniu podatku w wysokości 50%, pod pewnymi warunkami.
Podatnikowi przysługiwać będzie bowiem odliczenie podatku w pełnej wysokości od czynszu (rat) wynikających z takiej umowy, jeżeli:
- w umowie tej zawartej przed dniem 1 kwietnia 2014 r. nie dokonano zmian po dniu 31 marca 2014 r.,
- pojazd samochodowy będący przedmiotem tej umowy został wydany podatnikowi przed dniem 1 kwietnia 2014 r., oraz
- umowa ta została zarejestrowana przez podatnika dokonującego odliczenia u właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego do dnia 2 maja (włącznie).
Zobacz też: Jak odliczać VAT od samochodów wyleasingowanych przed 1 kwietnia 2014 r
Na nowych zasadach będą odliczane:
- wszystkie ponoszone od kwietnia 2014 r. wydatki związane z pojazdami, w odniesieniu do których łącznie nie zostaną spełnione opisane powyżej warunki,
- pozostałe oprócz czynszu i rat wydatki związane z pojazdami, w odniesieniu do których łącznie zostaną spełnione opisane powyżej warunki,
- wszystkie wydatki związane z pojazdami używanymi na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zawartych przed 1 kwietnia 2014 r., w stosunku do których podatnikowi przysługiwało na dzień 31 marca 2014 r. ograniczone prawo do odliczenia (odpowiednio 50% i 60%o, nie więcej niż 5000 zł i 6000 zł), co oznacza, że w stosunku do nich będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia lub ograniczone, w zależności od spełnienia warunków wskazanych w art. 86a ustawy o VAT.
Podatnik zawarł umowę leasingu w dniu 12 marca 2014 r. na pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg, od którego przysługiwało 100% odliczenie podatku (samochód z tzw. kratką). Podatnik nie zarejestrował umowy i nie złożył po wejściu w życie ustawy nowelizującej informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej - podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie miał prawo do odliczenia podatku w wysokości 50% od rat leasingowych i od pozostałych wydatków (np. zakup paliwa, części zamiennych, itd.).
Podatnik zawarł umowę leasingu w dniu 12 marca 2014 r. na pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg, od którego przysługiwało 100% odliczenie podatku (samochód z tzw. kratką). Umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w terminie, ale podatnik po wejściu w życie ustawy nowelizującej nie złożył informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej - podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie miał prawo do odliczenia podatku w wysokości 100% od rat leasingowych oraz 50% od pozostałych wydatków (np. zakup paliwa, części zamiennych, itd.).
Podatnik zawarł umowę leasingu przed dniem 1 kwietnia 2014 r. na pojazd samochodowy, od którego przysługiwało ograniczone odliczenie podatku w wysokości 60%, nie więcej niż 6000zł. Łączna kwota dokonanych odliczeń podatku z rat leasingowych dokonana do dnia 31 marca 2014 r. wyniosła 4200 zł. Podatnik nie złożył informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. Podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. będzie zatem miał prawo do odliczenia 50% podatku od rat leasingowych i pozostałych wydatków ponoszonych do dnia 1 kwietnia 2014 r.
Podatnik zawarł umowę leasingu przed dniem 1 kwietnia 2014 r. na pojazd samochodowy, od którego przysługiwało ograniczone odliczenie podatku w wysokości 60% nie więcej niż 6000 zł. Łączna kwota dokonanych odliczeń podatku z rat leasingowych do dnia 31 marca 2014 r. wyniosła 6000 zł. Podatnik po wejściu w życie ustawy nowelizującej nie złożył informacji o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. Podatnik od dnia 1 kwietnia 2014 r. ma zatem prawo do odliczania podatku w 50% zarówno od rat leasingowych (pomimo wykorzystania do 31 marca 2014 r. limitu tych odliczeń), jak i pozostałych wydatków ponoszonych od dnia 1 kwietnia 2014 r.
Podatnik zawarł umowę leasingu przed dniem 1 kwietnia 2014 r. na pojazd samochodowy, od którego przysługiwało ograniczone odliczenie podatku w wysokości 60% nie więcej niż 6000 zł. Łączna kwota dokonanych odliczeń podatku z rat leasingowych do dnia 31 marca 2014 r. wyniosła 6000 zł. Podatnik zdecydował, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. samochód ten będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej (i sposób wykorzystywania, jak i prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu potwierdza wyłącznie biznesowe wykorzystywanie pojazdu). Podatnik złożył w terminie informację do urzędu skarbowego. W opisanej sytuacji od dnia 1 kwietnia 2014 r. podatnik ma prawo do odliczenia podatku w 100%, zarówno wynikającego z rat leasingowych, jak i pozostałych wydatków.
PODSTAWA PRAWNA:
• art. 13 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz.U. z 2014 r. poz. 312